注冊會計師行業(yè)運行模式管理新論

　　自我國加入WT0以后，有識之士無不為國內(nèi)注冊會計師行業(yè)的生存深表憂慮。當我們?nèi)谌胧澜缃?jīng)濟大潮之時，國內(nèi)沒有一家獨具規(guī)模的會計師事務(wù)所能夠影響本行業(yè)的發(fā)展，更不要說對世界會計行業(yè)的“進攻”具有足夠的抵抗能力。1999年脫鉤改制前，幾乎所有的會計師事務(wù)所都由政府相關(guān)部門根據(jù)自身的需要而創(chuàng)立，在業(yè)務(wù)上具有典型的部門分割特點；而整個注冊會計師隊伍在94年前，幾乎絕大部分注冊會計師系經(jīng)評定產(chǎn)生。行業(yè)進入門檻如此之低，從一開始就注定了其先天不足：知識陳腐，人員老化，專業(yè)素質(zhì)低，機構(gòu)規(guī)模小，執(zhí)業(yè)環(huán)境亂，審計質(zhì)量差。相比之下，國外注冊會計師行業(yè)經(jīng)過幾百年的發(fā)展壯大，形成如今仍存續(xù)的普華永道、安永、畢馬威、德勤等四大國際會計師事務(wù)所。在美英等經(jīng)濟發(fā)達國家，注冊會計師行業(yè)早已掌握了國家會計政策的制定大權(quán)，而其中的決定權(quán)又集中在業(yè)務(wù)領(lǐng)域幾乎遍及世界各地的幾個知名會計師事務(wù)所中。相比國際知名會計師事務(wù)所，國內(nèi)注冊會計師行業(yè)明顯處于實力懸殊的劣勢地位。因而有不少人悲觀地認為：國內(nèi)注冊會計師行業(yè)的末日來了，我們只有坐以待斃。事實上競爭中的世之萬物，無論強、弱都可能面臨著兩種結(jié)果：勝或敗，也就是說表面強大的一方不一定就是贏家。而決定勝敗的關(guān)鍵是競爭策略，競爭策略的抉擇歸根結(jié)底又是管理定位問題，即以何種運行模式參與競爭。當今存續(xù)的四大國際會計師事務(wù)所，都是在競爭中成長起來的，因此我們認為：欲使國內(nèi)注冊會計師行業(yè)在這場世界會計領(lǐng)域的搶灘大戰(zhàn)中得以保存并發(fā)展下去，需要以戰(zhàn)略的眼光，以全新的運行模式進行運作。

　　一、實施行業(yè)特色的委托管理模式，為規(guī)�；�發(fā)展鋪路奠基。

　　目前，國內(nèi)注冊會師行業(yè)處于一個非常尷尬的地位，業(yè)務(wù)上要求做到：獨立、客觀、公正，事實上誰都干預(yù)。就連注冊登記和年檢都受到工商部門、財政部門、司法部門的“關(guān)照”，還要應(yīng)付莫名其妙的檢查，而業(yè)務(wù)領(lǐng)域卻陷阱重重，服務(wù)收費是只低不高，假信息市場更是繁榮昌盛。獨立從何而來？造成注冊會計師行業(yè)獨立性不足的原因，外部環(huán)境很重要，但關(guān)鍵的是行業(yè)自身社會影響力太低，沒有實力創(chuàng)造維護其正當利益的環(huán)境。要想提高社會影響力，走規(guī)�；�發(fā)展是唯一的選擇。事實上目前國內(nèi)的注冊會計師行業(yè)現(xiàn)狀卻剛好相反：要么扯皮鬧架，要么分灶吃飯。這主要是因為國內(nèi)注冊會計師行業(yè)運行模式存在很大的問題。我們都知道：管理包括“組織、協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督”等四大基本職能，而協(xié)調(diào)是管理職能的核心。專業(yè)人員的主要優(yōu)勢是專業(yè)技能，專業(yè)技能在管理中的效用范圍主要處于“控制或監(jiān)督”職能之間，也就是說專業(yè)技能永遠只能是落實管理的手段之一，無法達到管理的核心——協(xié)調(diào)效果。如果非得由專業(yè)人士直接進行全局管理，其結(jié)果是：以專業(yè)的心態(tài)處理一般問題，因為都具有相等的資格，已習慣于專業(yè)上的權(quán)威心態(tài)——強調(diào)精細或?qū)Ｒ�，這樣就不可能產(chǎn)生協(xié)調(diào)效果。沒有好的協(xié)調(diào)效果也就達不到正式組織“1＋1＞2”的整體效能。有時，甚至于連個體的總和效能都達不到（如：內(nèi)部扯皮，人心渙散；事忙嫌人少，事閑嫌人多等就是典型的事例）。這也是國內(nèi)注冊會計師行業(yè)出資人各自為政，得不到規(guī)模發(fā)展的根源。使會計師事務(wù)所保持高度的專業(yè)特色，這是對注冊會計師行業(yè)這樣一個中介組織的基本要求，因而注冊會計師作為出資人無可厚非，但問題就出在出資人對本所全局事務(wù)的直接管理上。于是解決的辦法只有一個：實行委托管理制，讓會計師事務(wù)所的出資人退出本所全局事務(wù)的直接管理領(lǐng)域。這種管理模式是：由出資人組成股東會，負責制度的制訂和監(jiān)督，以及年度效益的評價。日常管理由聘請的職業(yè)經(jīng)理進行，所聘任的職業(yè)經(jīng)理應(yīng)該是具有優(yōu)秀的協(xié)調(diào)才能，且擁有良好職業(yè)道德的綜合型人才。職業(yè)經(jīng)理由出資人在非出資人中聘選，職業(yè)經(jīng)理的任期三年，在任期內(nèi)出資人只有聘任權(quán)，解聘權(quán)歸注協(xié)（這樣處理的目的是為了提高注協(xié)的監(jiān)督效果，避免出資人過于干涉職業(yè)經(jīng)理人的日常管理），可連選連任。這種特殊的委托管理模式把出資人的意見分歧進行了折合，避免了管理實施中的直接沖突（這是出資人產(chǎn)生矛盾的關(guān)鍵點），可重新把出資人從同床異夢的分化中團結(jié)到一個共同的目標上來——追求整體利益，最大限度地杜絕出資人內(nèi)部扯皮現(xiàn)象，全面提升目前注冊會計師行業(yè)的“整體效能”，并相應(yīng)加快該行業(yè)走上規(guī)模發(fā)展之路的進程。該管理模式圖（略）

　　走上規(guī)�；�是注冊會計師行業(yè)抵制社會不正之風，增強抗風險能力的最好措施之一。我們要想真正抵制不正之風，首先得有足夠的影響力，只有這樣黑手才不敢亂伸，也只有這樣我們才有實力獲得維護正當權(quán)益的影響力。一個“小、散、亂”的會計師事務(wù)所，想要有影響力那是不可能的事，因此推行委托管理模式，走規(guī)�；�之路迫在眉睫。

　　二、加大會計師事務(wù)所的重組與合并力度。

　　競爭的一般規(guī)律是：強者得勢，弱者失勢。如果國內(nèi)某家會計師事務(wù)所只身參與國際競爭，幾乎等于以卵擊石，但數(shù)家會計師事務(wù)所合并后的規(guī)模達到對手所注入的競爭成本后，就形成了行業(yè)壁壘，從而產(chǎn)生競爭的進入障礙，規(guī)模越大行業(yè)壁壘越堅實。當前，注冊會計師行業(yè)還存在明顯的地方分割特色，國內(nèi)自由競爭的局面還沒完全形成，當然也就沒有自由競爭后的寵兒——規(guī)�；�的會計師事務(wù)所。注協(xié)在促進自由競爭，加快行業(yè)合并過程中大有可為。首先，各省注協(xié)可引導(dǎo)本省業(yè)務(wù)上前十名的會計師事務(wù)所合并，全國注協(xié)引導(dǎo)全國前十名會計師事務(wù)所合并，最終重組成合并后的全國前三大及各省前三大會計師事務(wù)所。將重組合并方案與行業(yè)委托管理相結(jié)合，可極大地提升國內(nèi)注冊會計師行業(yè)綜合競爭能力。在進行組織重組的同時，管理理念的重組更是當務(wù)之急，有人問：這樣做是不是有點越俎代庖？事實正好相反，我國的會計師事務(wù)所前身實際就是政府職能部門，還沒有完全適應(yīng)自由競爭的國際市場，缺乏宏觀競爭意識，必要的引導(dǎo)勢在必行。

　　三、限定會計師事務(wù)所對特定客戶的服務(wù)期限。

　　行業(yè)壟斷與對特定客戶的服務(wù)壟斷都是導(dǎo)致行業(yè)腐敗的根源。在我國上市公司中，有很多出現(xiàn)審計失敗的公司都是由一家會計師事務(wù)所對其進行改制上市、年報審計、咨詢服務(wù)長達數(shù)年而出現(xiàn)信息封鎖的原因。我認為：審計與咨詢并不矛盾。而且只有通過審計才能更好地為客戶提供高質(zhì)量的咨詢服務(wù)。真正讓注冊會計師失去獨立性的是對一特定客戶的服務(wù)壟斷，壟斷有失公正，這是不必爭辯的事實。要解決行業(yè)壟斷，首先要破除對客戶的服務(wù)壟斷。根據(jù)我國的實際情況，宜規(guī)定會計師事務(wù)所對特定客戶的審計服務(wù)不得延續(xù)三年，并規(guī)定在以后的兩年內(nèi)不得有涉及該客戶的服務(wù)業(yè)務(wù)。這樣就可打破信息封鎖，增強審計的透明度。

　　四、建立公職會計師監(jiān)督機制。

　　注協(xié)對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督是很薄弱的，主要的原因是人力不足。雖然實行了本行業(yè)的年終交叉審計，但由于主要集中在年終，其實際效果并不明顯。我們認為，要想達到理想的監(jiān)督效果，關(guān)鍵是頻繁的日常檢查。日常檢查具有控制與指導(dǎo)雙重效果，而且指導(dǎo)意義大于控制作用。發(fā)現(xiàn)問題及時指出，促使該行業(yè)業(yè)務(wù)能力不斷提高。在日常檢查中，以檢查業(yè)務(wù)收費和審計程序的執(zhí)業(yè)情況為主。凡低于收費標準收費的業(yè)務(wù)，注協(xié)應(yīng)分步規(guī)定罰收標準。最終杜絕壓價競爭行為，凈化行業(yè)競爭環(huán)境。為了落實日常檢查，應(yīng)在注冊會計師行業(yè)與其它執(zhí)業(yè)人員中，挑選一批德才兼?zhèn)涞墓�職會計師，來�?zhí)行該項職能。公職會計師，由注協(xié)委派，對注協(xié)負責。

　　五、逐步放開個人獨資會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展。

　　自由經(jīng)濟環(huán)境，必然需要自由個體，這是經(jīng)濟規(guī)律所決定的，任何人為的限制毫無意義。我們有部分人擔心個人獨資的會計師事務(wù)所容易違規(guī)執(zhí)業(yè)。但事實是：古今中外，讓行業(yè)信譽掃地的沒有一家是個人獨資會計師事務(wù)所。通過調(diào)查，我們不難發(fā)現(xiàn)在各種性質(zhì)的企業(yè)中，個人獨資企業(yè)的服務(wù)是最好的。原因就在于個人獨資企業(yè)產(chǎn)權(quán)明確，在面對資本劣勢與風險連帶劣勢的情況下，他們更注重以服務(wù)質(zhì)量來爭取客戶。會計師事務(wù)所也是企業(yè)大家庭中的一員，自然不能違背這個市場規(guī)律。如果說個人獨資會計師事務(wù)所普遍違規(guī)執(zhí)業(yè)的話，那恰恰說明的是國家宏觀管理上的漏洞太多，假信息的市場太大，而非責任形式的原因。現(xiàn)實問題是面對垃圾業(yè)務(wù)：個人獨資會計師事務(wù)所不做，能保證其它責任形式的會計師事務(wù)所不做嗎﹖所以說責任形式并非審計質(zhì)量的“救命草”。我國現(xiàn)在是多種經(jīng)濟形式并存，對會計師事務(wù)所的經(jīng)濟責任形式也產(chǎn)生深遠了影響。在加入WT0的今天，還去限制責任形式的話，那是違背游戲規(guī)則的做法。個人獨資會計師事務(wù)所的成立必將對一些中小型會計師事務(wù)所產(chǎn)生劇烈沖擊，使沒有發(fā)展前景的中小型會計師事務(wù)所在競爭中被市場淘汰，相應(yīng)加速本行業(yè)的重組合并進度，加快走上規(guī)模化之路。

　　綜上而述，可得出這樣的結(jié)論：為了適應(yīng)國際競爭，會計師事務(wù)所急需創(chuàng)立一個科學的運行模式，那就是——以形成規(guī)模經(jīng)濟為目標，以推行委托管理模式、限制專業(yè)服務(wù)期限、引導(dǎo)行業(yè)重組合并、放開個人獨資所的發(fā)展等為手段，來提升國內(nèi)注冊會計師行業(yè)應(yīng)對各種風險的綜合實力。

　　當然，創(chuàng)立了一個科學的行業(yè)運行模式還有許多的事要做，由于本人學識有限，時間倉促，可能還存在不足之處，如能得到名師指正那是我夢寐以求的期待。